浅谈注册会计师审计的独立性(3)
3. 实质独立与形式独立的关系
实质上的独立与形式上的独立之间有着千丝万缕的联系，却又是两个相互独立的不同概念。从本质上来说，形式上的独立性是一种“有形”的独立，而实质上的独立性却是一种“无形”的独立。注册会计师在进行审计工作的时候，常常需要在保持着形式独立的同时确保实质上的独立。而只有当注册会计师在审计工作的过程中做到完全的客观公正，才能真正的做到实质上的独立。另一方面，形式上的独立却是另一回事，通常体现在了社会各界群众对于注册会计师独立性的评判结果。从现实的层面来看，即使在一项审计工作的过程中注册会计师人员能够保持实质上的独立，但如果社会公众在主观意识上对审计双方的关系存在了错误认识，那么审计的结果即使再客观公正其效用也会大打折扣，注册会计师们的辛苦工作也会变得没有意义。综上所述可以看出形式的独立性是实质独立性的一项重要的保障因素，社会各界人士对于审计工作所做出的评价，决定了其对于注会人员审计工作的信任程度。
(二) 审计独立性的意义
当企业委托审计机构进行年报的审计代理工作之时，理论上来讲应当是客户委托注册会计师来进行审计工作，可是实际上却是客户公司的管理层来选择注册会计师并聘请其进行一系列的工作，这其实在某些方面来讲对审计工作人员们发表独立客观的审计报告产生了一定的影响。为了避免这类不必要的影响，这一委托代理关系的重点应该放在将审计工作人员独立于客户单位及其他的一些利益关系的目标上。
审计的独立性要求审计工作的从业人员们在进行工作任务之时应当保持形式以及实质双方面的独立。其中形式的独立性，指的是审计工作人员与客户单位以及其管理阶层之间不存在任何形式的特殊利益关系。这就要求审计人员不得担任客户公司的任何高级职务也不可以是客户单位股权的持有人，更不能是客户单位的主要贷款人、资产受托人或公司管理层人员的直系亲属。如果违背了这项规定，那么在进行审计工作时就难免会受到各方面因素的影响并最终影响了审计工作的结果。实质的独立性也可以被称为事实或精神上的独立，它通常泛指审计人员在进行审计工作或其他鉴证类的任务时避免受到外界或者个人自身一系列因素的干扰，自始至终文持着客观公正的职业态度。因此，审计工作人员在实质和形式上必须杜绝任何有可能影响到其工作的独立客观及公正的因素。
(三) 审计独立性与可靠性的关系
1. 从审计效果方面来看
然而审计工作的最终效果并不仅仅受到其工作人员形式和实质独立性的影响，同时也会受到来自其工作人员职业素养和专业素质的制约。总而言之就是，审计人员的可靠性包含了其自身的独立性、职业道德和专业胜任的能力。
另一点必需要正视的是独立性仍然是影响审计人员工作任务的一个重要的因素。这就要求了审计工作人员在执行独立审计时应当要诚实守信，充分理解其程序以及要求方面的基本概念，同时自觉遵守职业准则来认真地执行。然而，仅仅保持独立性也不能满足审计工作的完全需求，同时审计人员也应当保持高度的职业谨慎，不断提高磨练自身使自己能够具备一系列相应的专业胜任能力，能够对工作过程中所遇到的问题进行科学并且专业的判断分析。可以看出，对于审计工作而言独立性是保障其质量的一个重要条件，却不仅仅是唯一的条件。
同样值得一提的是，忽视了审计的可靠性而仅仅对其独立性过分地进行强调，往往会使人们忽略了审计工作中专业胜任能力、正直性以及职业素质等因素的影响，从而将注册会计师自身独立性的缺失视为审计独立性缺失的唯一因素。审计工作人员进行审计工作时所涉及的各项法律责任通常取决于他们是否履行了审计的责任以及履行的程度，而审计工作职业责任的履行标准大部分情况下就是独立审计的准则，所以说为了进行审计工作最终的成功进行，审计工作人员务必要认真地遵循独立审计的工作准则。
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