可持续发展管理会计研究+文献综述(5)
2、 国内研究现状
20世纪90年代以来，国内有关可持续发展的应用研究主要集中在环境经济 学，区域经济学以及可持续发扎经济学等宏观领域，将可持续发展与企业的经济活动有机的结合起来进行研究，在国内还属于刚刚起步阶段。不过，还有有不少的力作呈现出来。国内较早提出资源，环境和可持续发展管理会计思想的当推郭道扬教授，1992年在华盛顿召开的第七届国际会计教育会议上，从宏观角度对资源核算体系的简历以及自愿合算的会计问题进行了教全棉的分期与阐述，并以“成本分流控制”和“生态环境成本”的学术理论为基础，提出了环境成本的内涵及外延。北京大学的王立彦教授从宏观和围观两个方面对生态环境成本的内涵和外延进行了界定，从不同视角对环境成本的概念加以阐释，进而讨论了环境成本的确认和计量，并提出了环境成本信息应服务于管理会计的观点。西安交通大学的杨宗昌教授认为，所谓生态会计就是将会计方法应用于生态环境的保护，提高企业经济活动的生态效率；并指出生态会计在管理会计在内容上有交叉。西南财经大学的林万祥教授和中南大学的肖序教授对企业环境管理的成本效益分期模式进行了深入的探讨和应用研究，并指出其成本分期并不仅仅以未来经济利益的流入为唯一标识，而是环保效果与经济效益并重。中南财经政法大学的徐家林教授以波斯论文和申报国家自然科学基金项目的形式对创建资源会计学科的基础理论文艺以资源会计学科体系的框架构建了开创性的探索研究并取得了阶段性的研究成果。
3、 有关可持续发展管理会计领域的简要评论
从已有文献来看，国内外研究成果重点研究了对资源和环境要素的确认、计量和报告、资源环境会计学科体系的框架构建以及环境管理的成本效益分析模式等，并围绕着生态环境问题对于微观主题即企业活动所产生的影响进行反映，以此加工，生成财务信息和非财务信息，从而为管理当局提供决策支持服务。
可持续发展管理会计的研究首先应该建立在微观问题的基础上，不过却不再能一直停留在环境经济责任考核和管理阶段的这一层面。毕竟治理生态问题是一个十分复杂的社会性问题，所以可以试着用宏观意义上的理论来知道围观层次上的企业管理会计活动，从而使之成为生态环境管理系统工程中的重要组成部分。
二、可持续发展管理会计的问题
（一） 企业环境责任意识和社会责任观念不强
我国绝大部分企业现在依旧保有着“重经济轻环境”、“重企业轻社区”以及“先污染、后治理”等非持续发展的思想并且较浓厚, 企业往往只顾眼前利益, 可持续发展的观念淡薄, 对可持续发展管理会计工作没有给予充分重视, 没有认识到可持续发展管理会计在建立健全我国环境和社会信息公开化中的重要作用。由于缺乏强制性的准则规范, 大多数企业不愿主动披露环境和社会责任信息。因此, 必须提高企业对环境和社会资源的保护意识, 使保护环境成为企业的自觉行为, 为可持续发展管理会计的实施创造良好的主客观环境。
（二） 可持续发展管理会计理论研究与实务操作不成熟
可持续发展管理会计深入研究的基础是企业可持续发展管理会计理论和方法体系,但这一基础我国还没有建立。目前对可持续发展管理会计研究较多的是环境会计, 但可持续发展管理会计的范围和内容远不止环境会计, 环境会计只是可持续发展管理会计的一个组成部分。从实务看主要存在以下问题: 一是缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系。由于可持续发展管理会计核算对象与现有会计核算对象不同且复杂多变, 导致可持续发展管理会计计量方法必须是多元的。以环境会计为例, 企业环境成本不仅包括已经发生的包括在企业财务报表中的环境成本费用, 还包括环境或有负债成本、一些无形损失和企业环境污染的外部成本等。其中对或有负债、无形损失费用和外部成本的计量缺乏必要数据, 需要会计人员运用如调查法、机会成本法、市场价值法等一些非常规的计量方法进行计量, 而这些方法的合理性还需要时间检验, 如何突破计量障碍成为可持续发展管理会计实务中的主要障碍。二是尽管按照“谁受益、谁负担”等原则, 人们会接受环境和社会成本可以是企业相关成本一部分的观念, 企业应对所耗用的自然资源和破坏的生态环境付出一定的代价, 但实务上很难找到合理的分配标准, 将环境和社会成本在不同企业、单位、部门之间予以分配。三是可持续发展战略的提出不会自觉地转化为行动, 如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求, 大多数企业目前不会为减轻生态和社会环境的破坏而自觉增加支出。即使增加了相关环保支出, 大多数企业在一定程度上仍不愿主动向社会披露这方面的信息, 担心损害企业环保形象。四是缺乏可持续发展管理会计行为规范标准。虽然可持续发展管理会计的重要性逐渐得到认同, 但目前还没有一个国家制定出一套完整的可持续发展管理会计准则和指南。主动实施可持续发展管理会计的企业只能按照自己的理解进行可持续发展管理会计核算、披露有关信息, 因此, 不可避免地导致信息披露的混乱及相关信息的不可比。由于会计行为规范标准的缺乏, 无法统一规范可持续发展管理会计核算的对象及报告形式, 致使可持续发展管理会计核算的可操作性差。
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