论人力资源会计问题研究(3)
2、 账务处理
(1)、当雇员被录用时，应该根据人力资源评估机构对其评估的价值，借记“人力资产”账户，贷记“人力资本”账户。年终，企业应对其人力资源进行财产清查，由人力资源评估机构对人力资源重新评估其价值以保证账实相符和会计报表的真实性，如评估价大于原账面价值，应按差额部分，借记“人力资产”账户，贷记“人力资本”账户，反之，则作相反的分录。(2)、当雇员被解雇后应按评估价值借记“人力资本”账户，贷记“人力资产”账户。(3)、在发生应予资本化的招聘、选拔、培训、开发等费用时，借记“人力资源开发”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户④，雇员正式交付给有关部门使用，结转人力资源开发成本时，借记“人力投资”账户，贷记“人力资源开发”账户。(4)、企业进行人力资源投资时，借记“人力费用”(直接费用化的部分)账户，借记“人力投资”(资本化的部分)账户，贷记“现金”等账户。摊销人力资源投资时，借记“人力费用”账户，贷记“人力投资”账户。(5)、期末，结转人力费用时，借记 “本年利润”账户，贷记“人力费用”账户。
（三）人力资源会计的计量
1、人力资源群体价值计量
人力资源群体价值是指人力资源作为群体，可以是组织部门也可以是整个企业所有劳动 者组合的价值，其并不等于单个群体价值相加的总和。
2、人力资源个体价值计量
人力资源个体价值，指作为个体，人力资源为企业带来的价值。由于劳动者简单劳动与 复杂劳动对价值的贡献程度存在差别，所以我们可以把劳动者按照对企业的作用简单分类 为一般型、专业化型以及企业家型人力资源。 企业中普遍存在一般型人力资源，其具有社会平均知识存量和一般能力水平。对应的分 工角色为一般劳动者，是企业中存量最多的那部分。处在中间数量的是专业化型人力资 源，又分为技能型人力资源与管理型人力资源，分别代表具有专业技能与专业管理水平的 劳动者，其对于企业剩余价值的贡献要大于一般型人力资源。最稀少的是企业家型人力资 源，企业家型人力资源是指这类人能将企业稀缺的资源进行决策配置达到企业价值的最大 化。企业家的介入可以极大改善企业对包括人力资源在内的各种资源的选择、占有、管 理、开发和使用，使企业潜能得到充分发挥。