论谨慎性原则在会计实务中的运用(2)
2、加强外部审计监督14
吹冰、结论 15
致谢 16
参考文献 17
一、 绪论
谨慎性原则在二十世纪90年代正式引入我国。入世后，全球经济一体化带来的竞争与风险日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度也越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者越来越重视与不确定性相关的风险信息的揭示，因此，重视谨慎性原则的运用已变得十分重要。然而，在现实生活中由于大部分会计人员对谨慎性原则的了解不够透彻，使得谨慎性原则的运用并没有得到完全的实现。
目前我国对谨慎性原则的研究较为广泛。徐春雷主要研究了谨慎性原则在新颁布的具体会计准则中的运用。曹颖萍从定义、起源及其与不确定性的悖论三个方面对谨慎性原则做了再认识，指出谨慎性原则研究应向实证研究转移等，但是这些研究大部分都注重于某一方面，对谨慎性原则的整体研究尚有不足。郭文君认为中国加入WTO后，企业之间的竞争加剧，会计所处的环境充满了不确定性，企业的投资与生存发展需要承担的风险也不断增加，如应收款项产生坏账的比例、固定资产的使用期限长短、技术进步导致的固定资产和无形资产提前报废、售出存货发生返回修理或者被退回的可能性、金融资产的公允价值变化、投资性房地产的投资收益等。企业生产经营和投资的潜在风险，要求企业在会计计量时必须保持一定的谨慎性，对谨慎性原则的应用和研究也随之产生。张林云在《新会计准则下谨慎性原则及其应用》中指出谨慎性原则作为一种对于不确定性的约束因素，缺乏严格的理论依据，谨慎性原则中的某些处理方法，对会计的一贯性与可比性也有影响。
本文欲对谨慎性原则的多个方面进行研究。首先对谨慎性原则的起源、发展、定义及重要性这三个方面进行研究，来具体体现谨慎性原则的来源，以便为正确的运用谨慎性原则奠定理论基础。接着是具体讲述谨慎性原则在会计实务中的运用及影响，包括谨慎性原则在各个会计处理方法中是如何体现的。最后，探究该原则引发人们争议的根本原因，一方面是谨慎性原则的本身，另一方面则是其在实际应用中发生的问题，并在此基础上提出措施。
本研究旨在使企业与会计人员能够体会到谨慎性原则的实质，从而能对该原则有更加深刻和全面的认识与了解，为正确合理运用该原则奠定良好的基础。通过对谨慎性原则的整体研究，指出其存在的问题，为该原则的进一步完善提出建议。
二、 谨慎性原则概述
（一）谨慎性原则的起源
谨慎性原则的历史可以追溯到19世纪，它最早是用来财产托管人为减轻受托责任的，在当时主要表现为对资产的低估，对他的增值是不进行任何干预的。之后，面对越来越对的诉讼风险，人们意识到谨慎性的重要性。随着会计理论的研究方法由规范研究逐渐向实证研究转移，会计谨慎性原则所体现的内容逐渐在收益的确认和会计报表的披露中慢慢延伸开来。随着会计环境的变化，会计目标从为报告经管责任向为信息使用者提供有用决策的会计信息转化，谨慎性原则也逐渐成为披露具有相关性、可靠性的会计信息的修订性原则。该原则经过几百年的演变发展至今，其内涵已经越来越丰富。
在市场经济活动中，不确定性是一种普遍的现象，正如美国前财政部长鲁宾所言：“天下唯一确定的是不确定性”。曾任美国经济协会会长的奈特将不确定性定义为：“在任何一瞬间个人能够创造的那些可被意识到的可能状态之数量”。经济活动的不确定性是会计不确定性产生的根源，而会计不确定性是谨慎性原则产生的根源。会计不确定性包括两方面，一个是外生性，即存在于会计系统之外的不确定性；另一个是内生性，即在会计信息加工过程中产生的不确定性。外生会计不确定性存在于会计系统之外，如国家有关部门会计政策、制度这些规范性文件的制定均掺杂着一些主观因素，会计对象，环境变化等也会造成不确定性，只能通过会计主体自身的完善，最大限度地减少它对会计系统的不确定性影响。而内生会计不确定性是会计信息系统在会计确认、计量和报告中所产生的不确定性，是一种主观意义上的不确定性，是由会计系统的要素、基本原则、具体会计准则及会计人员行为等造成的，它随着会计方法的完善而逐渐减少。无论是哪种不确定性，在经济活动和会计核算中都是无法消除的。由于会计信息系统的根本目的是向信息使用者提供对其决策有用的信息，而会计不确定性的大量存在直接影响了会计信息的质量，因此在会计活动中就需要谨慎性原则的约束。
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