内部审计与外部审计关系研究(3)
（三）研究内容
由于公司治理与发展与审计密切相关，而且所有权与经营权的分离也是内部审计和外部审计产生的原因，本文主要在公司治理的角度研究内部审计与外部审计和公司治理的关系，其中重点是内部审计与外部审计的区别探讨，内部审计与外部审计的联系分析，以及从公司治理的角度上分析内部审计外部化和内外审计的协调与发展这两种审计方法的优劣。
（四）研究思路
本文是研究内部审计和外部审计关系问题，由于内部审计属于公司管理领域的范畴，该领域的内容较少通过公开的财务信息或其他信息对外披露，不容易获得相关数据，因此文本采用规范研究的方法，在具体操作上采用了文献研究、比较分析等方法进行分析研究，通过收集相关文献进行整理总结归纳诸多观点，同时联系企业的内部管理人员，认识到内部审计只是在外部审计保持良好的沟通和联系中，才能更好的发挥其职能。本文从内部审计和外部审计的区别出发，分别在审计方法和审计目标以及公司治理管理理论的整合框架中分析了内部审计和外部审计联系和区别，内部审计的独特作用并详细分析了内部审计与外部审计联系和合作的方面，以及这种合作沟通给企业和社会带来的效益。
二、内部审计与外部审计的演变和区别
（一）内部审计内涵及其演变
内部审计的本质：从企业内部确保受托责任履行的管理控制机制按照受托责任学说，任何企业的一切活动都是围绕着受托责任来进行的。在企业内部，由于组织规模的扩大、经营的多元化以及管理层次的增加，高级管理层必须赋予下属管理人员一定的权力和责任，从而在组织内部形成多级化的受控受托责任，有会计信息的产生、会计信息的审计、会计信息的公开、对管理层、董事制裁的可能性、组织目标的声明及信息与监控等要素。多级化受托责任履行的关键之处在于目标一致性，这样才能促进组织共同目标的实现。为了保证多级化受托责任目标的一致性，必须进行控制，宏观控制就要控制好这个‘目标一致’。控制是使一切经济活动围绕着预定的目标来进行，不使它发生任何不利于完成目标的偏差。受托责任要求受托方的行动和结果能够实现委托方的目标，因此控制是受托责任的需要，控制的目的在于完成受托责任。在这种控制中，内部审计就发挥了重要的作用。内部审计作为内部控制的主要执行和监督者，在企业内部保证了多层次的受托责任的履行。
（二）外部审计内涵以及演变
外部审计的本质：从社会外部确保受托责任履行的管理控制机制在财产所有权和经营权分离的情况下,财产所有者将自己的财产交付他人代为管理或经营,产生了受托经济责任观关系,这在客观上就产生了授权委托者对受托经营者进行监督管理的必须和需要；同时这种监督管理活动只能由委托人授权委托的独立的第三方进行，因而产生了外部审计的需求。随着经济的全球化，企业的经营业务的全球化、复杂化和规模化，公司的所有者和利益相关者也变得复杂和不确定，委托人的广泛性所带来的外部受托责任多样化，和仅仅强调股东利益的委托受托关系相比，现阶段更加强调各种利益相关者的利益，包括顾客、员工甚至社会等。外部审计为现代企业制度一股份公司的存在和发展提供了可能的条件，从社会的角度保证了受托责任的履行，是社会公众相信了受托责任的制度可以执行下去。
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