营业税改增值税对商业银行的影响研究(2)
而尚未改革的金融行业的营业税改增值税是一块较为难啃的骨头，因为金融行业的增值税制度设计是国际难题，其中包括税率、计税方法、抵扣方式等税制要素的科学设计以及过渡时期政策的合理安排，这些都将影响营改增的平稳进行，所以税制的改革设计需要十分谨慎，不仅要考虑到增值税的税收中性原则以及税收对经济发展的调节作用，而且要统筹税制的统一性与不同行业的特殊性，最后还要兼顾税制改革导致的企业减税与财政的可持续发展的关系。由于商业银行是金融业的重要组成部分，而税收制度对商业银行至关重要，直接影响商业银行的发展和未来，因此我国商业银行的税负问题一直是该行业和学者所关心得。综上所述，商业银行实施营业税改征增值税是税收制度改革的必然趋势,所以要深入探讨 “营改增” 对商业银行税负与利润产生的影响。
二、我国商业银行营改增的必要性及可行性分析
（一）我国商业银行的税收政策
我国的商业银行是一个承担信用中介的金融机构，其从事的主要业务是吸收公众存款、发放贷款以及办理票据贴现等金融服务，所以商业银行被归为第三产业。由于商业银行从事的主要业务为服务性质，所以它主要业务常用的税种为：营业税、营业税附加和印花税等。
1.营业税，税率为5％。因为营业税是按营业收入全额征税，既不是按照净利征税，也不象增值税只对增值部分征税，也就是说金融服务购进货物所承担的增值税进项税额不允许被抵扣。
我国商业银行目前常用的营业税主要有以下特点:
(1)对待不同的业务，营业税的计税依据是不同的。贷款业务以贷款利息收入的全额（包括罚息、加息等）作为计税依据；外汇转贷业务按照贷款利息收入减去支付境外的借款利息支出后的差额计征营业税；买卖转让外汇、证券、期货等金融商品，按卖出价减去买入价的差额作为计税依据征收营业税，不含各种佣金及税金；商业银行中间业务的计税基础为收取手续费的全额。
(2)中国人民银行为金融机构提供的贷款业务不征收营业税，为企业或委托金融机构贷款而提供的业务应征营业税；金融机构之间的业务往来暂时不计征营业税。
(3)商业银行发放贷款后，在规定的逾期阶段范围以内的应收利息，均应按规定申报并缴纳营业税。
2.教育费附加，一般按照应交营业税的3％的附加税率征收。
3.城市文护建设税，由于区域的不同导致适用的税率不同，实际使用有三种不同的税率，分别为1％、5％、7％。我国的商业银行一般都设立在城市、县城或者建制镇内，因此计算城市文护建设税的税率就相对高些，多为5％和7％，即按照营业税的5%或7%的附加率计征城市文护建设税。
4.印花税，一般存在两种税率，分别是比例税率和定额税率，其中比例税率最高的只有千分之一左右，与教育附加税税率相比，印花税税率较低。印花税是以应税凭证涉及的计税金额(如存款合同记载的金额)全额按比例税率向参与交易的双方征收。从商业银行所从事的业务性质方面看，其应税凭证涉及的计税金额数量大，导致了商业银行的印花税占有一定的税负比例。
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