中小型印刷制造业成本计算的方法选择(3)
一、 我国制造业常用的成本计算方法
（一）制造业成本核算的要求
成本核算是对企业在生产经营过程中所发生的各种费用按照成本对象进行的归集。而要进行比较科学的成本核算，应该以科学的费用分类为基础，并符合一定的基本要求。
1、费用的分类
我国制造业对费用的分类，主要按照以下几种标准来划分：
（1）按经济内容分类：
制造业发生的费用，其经济内容主要包括物化劳动耗费和活劳动耗费两个方面，物化劳动耗费则又可以进一步分为劳动对象方面的耗费与劳动手段方面的耗费两类。因此，在成本会计中，劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用以及活劳动方面的费用，被称为费用的三大要素。为了更加详细、具体地对这些费用进行归集，通常还要在这个基础上，对这三个要素进一步划分为以下内容：
外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金、其他费用。
按照这种分类方式，可以反映企业在一定时期内发生了哪些费用，数额是多少，从而据以分析企业各个时期各种费用的构成和水平。可以反映外购材料、外购燃料、职工薪酬的支出情况，从而为企业编制材料采购资金计划和职工薪酬计划提供依据。此外，在这种方式下，还可以为企业成本、费用和资金定额，考核资金周转速度提供资料。
但是这种分类不能反映各种生产经营费用的经济用途，不便于分析各项费用的支出是否节约、合理。因此，在此分类的基础上，还必须进一步按经济用途对费用进行分类。
（2）按经济用途分类：
制造业的各种费用按其经济用途可分为：计入产品成本的生产费用和计入当期损益的期间费用。
生产费用当中又可以划分为：直接材料、直接人工、制造费用。如果企业在生产过程中发生的废品损失占产品成本的比重较大，就需要单独设置“废品损失”项目；有的企业在工艺上需要耗用较多的燃料及动力，则可将“燃料与动力”专设为一个成本项目重点反映。
而期间费用当中又可以划分为：销售费用、管理费用、财务费用。
（3）其他分类：
按生产费用与生产工艺的关系分类：直接生产费用、间接生产费用；
按生产费用计入产品成本的方法分类：直接计入费用、间接计入费用；
按生产费用与产量的关系分类：变动成本、固定成本；
按生产费用是否可控分类：可控成本、不可控成本。
2、成本核算的基本要求
成本核算是成本会计的基础，它是按照国家有关的法规、制度以及企业的管理要求，对生产经营过程中实际发生的各种耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供决策有用的会计信息。
我国制造业企业的成本核算工作，基本符合以下要求：
（1）算管结合，算为管用：
成本核算的目的是要进行成本管理，所以成本核算应该满足成本管理的要求，所提供的成本信息应满足企业经营管理和决策的需要并与企业的成本管理相结合，即算管结合，算为管用。
（2）正确划分各种费用的界限：
我国制造业主要应该划分清楚以下五个方面的费用界限：
生产经营管理费用与非生产经营管理费用界限；生产费用与期间费用界限；各个会计期间的费用界限；各种产品的费用界限；完工产品与在产品之间的费用界限。
（3）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法：
企业拥有的财产物资，有很大一部分要投入生产，它们的价值会随着生产过程的进行而转移到产品成本中去。因此，这些财产物资的计价和价值结转的方法会直接影响产品成本的计算。
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