资产减值若干会计问题研究(3)
有可操作性资产的可收回金额要根据资产的公允价值。并除去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，看两者孰高，由高者确定。新的准则对资产的公允价值去除处置费用后的净额及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的说明，更便于实际操作。
（二） 资产减值会计的理论基础
1、委托代理理论
会计信息的提供者为履行受托责任而对生产经营过程中的事项进行确认、计量、记录和报告，从而履行其受托责任；会计信息的使用者通过会计信息以判别提供者是否完成受托责任，以便解除其受托责任。
2、资本保全观念
资本保全理论要求所有者的权益不能亏损，当有经济利益流入企业时，首先要考虑是否能够补偿成本，补足成本后剩余的部分才能却认为收益；利润分配也要在确保所有者权益不受损失的情况下进行。在资本保全理论下，收益的确认是以保证所有者权益完整为前提的，当前经济的不确定因素日益增加，价格波动变得频繁且剧烈，由此导致财务资本和实物资本相差甚远。财务资本保全理论下的会计计量模式已不能满足对会计信息相关性、有用性的要求，而实物资本保全观点的理念正是从相关性出发，有必要在实物资本保全观点的框架下探寻合理的会计政策，以便合理的计量资本和利润。
3、会计原则与资产减值
谨慎性原则资产减值会计是谨慎性原则的具体表现形式之一。随着市场全球化和虚拟经济的发展，资产和负债等的价格波动越来越频繁且剧烈。并且由于历史原因，我国大多数企业有高估资产和收入的倾向。资产减值作为经济的不确定性造成资产价值减损，确认其为损失，符合谨慎性原则下低估资产和收入，高估负债和费用的要求。
相关性原则资产减值会计增强了会计信息的相关性。以历史成本计量属性为基础的会计模式所提供的信息是记录“历史”的，预测和反馈的功能明显不足。资产减值会计的引入能有效的改善这一状况，首先就资产当期的历史成本和预期未来经济利益之间的差额确认减值损失或转回，不但有助于信息使用者认识资产的风险，最重要的是提供了及时的会计信息。其次，与历史成本不同，资产减值会计是面向未来的，它包含着对资产未来盈利能力的预期，从而为信息使用者提供的信息具有预测性和反馈性的特征。所以，资产减值会计从相关性的角度增强了会计信息的质量。
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