企业无形资产研发支出对盈余管理的影响(2)
结论及建议18
致谢20
参考文献21
引言
（一） 研究背景及研究意义
随着资本市场的迅速发展以及经济的不断进步，世界经济全球化也不断深入，经济和社会的发展越来越依赖于知识、技术的积累和人们对信息的有效利用。知识经济时代，世界各国尤其是发达国家纷纷推动科技进步和创新作为国家战略，大幅度提高科技投入。从会计角度看，无形资产在社会资产中占的份额越来越大。在高科技企业，与知识技术产品更新联系比较紧密的无形资产与日俱增。同时，传统企业也积极参与其中，不断加大研发投资力度，无形资产研发费用支出占销售额比重日益增加，近年来还有不断上升的趋势。企业无形资产的投入越来越多，在企业经营活动中所起的作用也日益显著，并已经成为一项重要的资产项目。因此，对企业研发支出进行合理的会计确认和计量也就显得越来越重要。而随着我国经济环境的不断变化和国家政策的扶持，我国现行会计准则采取了将开发活动的项目支出进行有条件资本化的会计处理。然而，对研发支出有条件资本化的规定仍存在某些缺陷，易成为企业进行盈余管理的工具。
（二） 研究方法及内容概要
本文是以《企业会计准则第6号--无形资产》为研究对象，通过对大唐电信科技股份有限公司的个案分析，具体从其会计处理方法着手，说明企业无形资产研发支出对盈余管理的影响，并进一步探究企业盈余管理的动机及应对措施。
全文共有五部分内容。首先是引言部分，主要介绍研究背景、研究意义和总体框架。第一部分是对无形资产研发支出及盈余管理概念的界定，以及我国无形资产研发支出准则的变迁，为后续进一步论述作了概念铺垫。第二部分是从无形资产研发支出准则的执行情况分析该准则的优势及缺陷。第三部分为本文的中心内容，通过大唐电信科技股份有限公司以的案例，分析无形资产研发支出的会计处理以及财务分析，并探讨企业增减无形资产研发支出与盈余管理的动机。最后是结论，对研究成果作概括总结。并且通过之前对案例的剖析，对无形资产研发支出准则提出改进的建议。
文章通过对企业无形资产研发支出及其对盈余管理影响的认识、分析，逐步了解目前无形资产研发支出及盈余管理的现状、分析产生动机、危害及表现形式，揭示企业管理层几种常见的盈余管理方式,并有效结合现有的所学知识，提出具有针对性的相应对策和意见。
一、无形资产研发支出及盈余管理的概念
（一） 无形资产研发支出基本概念
无形资产研发支出是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。
研究与开发的含义有所不同。研究是指为获得新的科学技术知识而从事的有计划有创造性的调查、分析和实验活动，可以是基础性研究也可以是应用性研究，其目的在于发现新知识，并期望利用这种知识能开发出新材料、新产品或新的配方技术，或对现有产品的性能、质量所作的较大改进。而开发是在开始商品生产或使用前将研究成果转化为一种新产品或工艺的系列活动，包括概念的形成、样品的设计、不同产品的测试和模型的建造以及试验工厂的运行等。
无形资产研发支出主要包括：①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘兼职研发人员的劳务费；②用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧或租赁费用，单位价值在30万元以下的研发仪器、设备的购置费用以及相关固定资产的运行文护、文修等费用；③用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；④用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；⑤研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；⑥通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；⑦与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
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