关于公允价值在会计计量中应用的研究(2)
公允价值之所以在我国发展艰难在于其确认方法。市场环境复杂，资产种类繁多的前提下就会导致不是每一项资产或负债都有可以方便确定的市价，在不方便确定价格时就需要估计。由此可以看出目前在评估技术还不够完善的情况下，没有相当完善的评估方法就会出现主观臆断的情况，过往的实践中也反映出的确存在大量的该种情况，造成计量结果不精确的同时也影响了会计信息的可靠性。
一、我国公允价值计量的相关内容
（一） 公允价值计量的概念
2014年7月份开始实行的《企业会计准则第39号——公允价值计量》较上一版本有了很大的变化，关于公允价值的概念变更为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”[ ]其中有序交易不能是被迫发生的，如清算就不属于该种交易。同时还规定了有序交易的发生场所，即主要市场。如果没有交易量大并且高度活跃的市场那么规定发生在最有利市场。以上提到的两种类型的市场应当是企业在计量日能够进入的市场，由于企业有不同的企业性质，即使是同一种资产或负债，企业性质不同可能导致市场不同。此次新准则特别强调市场，公允价值对于市场的变化反应敏感，较依赖于市场，不受计量主体影响。
（二） 公允价值计量的级次
此次我国还明确了公允价值计量的三个层次：“第一层次输入值是指在计量日能够取得的相同资产或负债，在相关资产或负债的交易量和交易频率以足以支持提供定价信息的市场（活跃市场）上未经调整的报价。”[i]这一层次的输入值为市价并且该市价可靠易取得。从以上表述可以得出这一层次提供的证据准确性最高，数据可靠。
“第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。”[i]在市价不准确或很难取得时使用该层次的输入值作为公允价值，这一层次的输入值从间接渠道获得。例如本国没有相关数据可以参照其他国家的相关市价。也因为参考了他国市价因此这一层次的输入值应该再结合公允价值计量对象的特性作相应调整。
“第三层次输入值是指相关资产或负债的不可观察输入值。”[i]前两项介绍的情况都不适用时使用该层次输入值，即采用评估技术定价。例如，两条在活跃的市场中都找不到报价的生产线，可以通过估算未来现金净流量，计算生产线的净现值，以净现值作为生产线的公允价值。对于这一层次准则规定了使用条件：首先计量对象不存在活跃市场报价；其次企业收集不到合理的待评估物市场的重要信息；最后取得的相关资料会很大程度的影响估值的准确性。符合以上三点才能使用第三层次的输入值。
（三） 公允价值计量的手段
以公允价值计量在非金融资产上的运用为例。14年版的会计准则规定企业运用公允价值计量方式时，需要充分考虑到参与者利用资产的获利能力，或者通过最佳用途的方式获利的能力，或者出售该项资产后被其他参与者利用该项资产获利的能力。规范了最佳用途，应充分考虑实际操作的可能性，是在法律规定的范围以内的并且财务方面也是有可操作性的等因素。新准则明确了对非金融资产进行计量时需把最佳用途作为前提，在充分考虑该项前提的情况下确定其价值。
在市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金融负债的运用中，规定了 持有一组金融资产和 金融负债，并且使用基于其净敞口管理的信用风险和市场风险的，可以以计量日市场参与者 在当前市场条件下的 有序交易中卖出抵消市场风险或信用风险后的资产 或者转移抵消市场风险或信用风险后的负债的价格为基础，将该金融资产和金融负债 组合的公允价值，与这两种风险可抵消的金融资产和金融负债相关的财务报表列报，使用其他相关会计准则。
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