会计师事务所人力资本对经营绩效的影响(2)
1.1 研究背景
世界上第一份审计报告的起源，要追溯至18世纪，一家名为“南海公司”的英国企业。它通过财务造假欺骗投资者，导致股价攀升，东窗事发后破产倒闭。事情败露后，英国议会指派当时有名的会计师Charles Snell审计该公司。随后，Charles Snell以"会计师"的名义提出了"查帐报告书",历史上的第一个独立会计师以及第一份审计报告诞生了。至今，全球的会计师事务所行业经过近300年的风雨飘摇已经成为一个非常成熟的行业。而中国的会计师事务所虽然起步较晚，但自20世纪20年代会计师谢霖在首都开办“正则会计师事务所”以来，经过80多年的发展，我国注册会计师行业经历了萌芽、削弱、恢复以及稳定发展整几个阶段，不断壮大。截止2014年底，全国共成立有8295家会计师事务所，中注协累计在册会员已经超过20万人，其中注册会计师约占二分之一，他们一起为全国420万家左右的企事业单位和2500家左右的上市公司提供服务。中国会计服务贸易发展报告(2013)显示，虽然我国注册会计师行业发展迅速，但与国际“四大”所相比差距依然较大，阅读近几年的行业报告可以看出，国际“四大”中国成员所的业务收入合计，近年来一直占据全行业总收入的20％左右。
会计师事务所属于比较特殊的企业类型--人力资本密集型。此处所指的人力资本密集型企业既不同于传统的劳动密集型企业，也不同于知识密集型企业。劳动密集型企业多为制造业，而知识密集型企业倾向于指代以大量高科技设备和科技人才为支撑的高新企业。事务所即没有大量的厂房设备（实际上即使大中型事务所也通常只需要在CBD的某栋写字楼中盘下2-3层楼作为办公区域即可），也没有大量的高新技术设备，通常只需要一些审计软件和人手一台电脑即能开展工作。事务所主要依靠注册会计师的脑力劳动创造财富，所提供的产品并不是传统的有形实物,而是审计报告--一种在合理程度内对财务报表真实性的保证,面向利益相关者。随着市场竞争的日益激烈,公司利润操纵手段变得越来越复杂,对事务所从业人员的要求越来越高。本文希望解决以下问题:(1)事务所人力资本的哪些特征会促进经营绩效的提高？ (2)事务所应采取哪些人力资本方面的措施来提高绩效？
1.2 研究意义
人力资本与企业绩效的关系一直是学术研究的重点，不少学者针对特定的行业或者公司特征做过此类研究。但是大多数研究集中于传统的制造业企业，鲜少有学者作关于人力资本密集型企业的研究。检索中国知网，通过“企业经营绩效”作为篇名包含词进行检索，近15年来共检索到1155条结果。而检索“会计师事务所经营绩效”时仅找到各类文献共93篇。由此可见，会计师事务所经营绩效的研究虽已起步，但仍有待进一步投入。因为事务所作为典型的人力资本密集型企业相对于传统的制造业企业，人力资本的投入可能更为重要，更加值得进行深入的研究。下一节文献综述部分将分两部分详细讲述有关研究，在这里笔者不再赘述。
中国注册会计师协会自2003年开始披露行业信息以来，虽然逐步降低了公众获取事务所信息的难度，但仍然较难获取清晰的行业数据，给研究造成了阻碍。本文笔者通过一定渠道获取会计师事务所行业数据库，运用实证的分析方法，系统研究会计师事务所人力资本对经营绩效的影响。具体说来，本文为事务所提高员工的学历结构，加大人才培养金额，优化年龄结构，提高事务所声誉，在不同的发展阶段引入不同数量的注册会计师以期提高经营绩效提供了实证经验。同时也为事务所以外的其他人力资本密集型企业提供了理论基础和研究指导。
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