上市公司会计信息披露问题研究(8)
表4-4 绿大地高管变动情况表
时间 高管变动事项
2009年3月25日 独立董事普乐任期届满，由郑光亚接任独立董事。
2009年9月12日 黎钢因股权变动辞去公司董事职务。
2009年9月23日 赵国权因股权变动辞去公司副董事长、董事职务。
2010年5月2日 董事钟佳富因个人原因辞职独立董事周观亮因身体原因辞职。
2010年5月7日 财务总监蒋凯西离职，由公司董事、常务副总王跃光兼任财务总监；总经理由徐云葵变为原昆明市商务局局长王光中担任。
2010年6月9日 公司监事会召集人刘玉红因个人原因辞去公司监事及监事会召集人职务。
2010年10月26日 石廷富因工作原因辞去公司监事职务。
2010年12月2日 公司董事、常务副总兼财务总监王跃光因个人原因辞职。
2011年3月18日 控股股东、董事长何学葵因个人原因辞职。
资料来源：根据绿大地公司网站公告内容整理而得
（三）绿大地公司出现上述问题的原因分析
1、 主观原因—公司的治理结构不合理
造成会计信息披露质量低下的原因有很多。从会计信息的供应链来看，会计信息是从公司中的专业会计人员开始的，经董事会、监事会、外部审计师，最终向社会公布。股东会、董事会、监事会和经理层应分别履行其权力机构职能、决策职能、监督职能和执行董事会决策的经营职能，形成权责分明、有效制衡的治理机构。但绿大地自上市以来，董事会成员频繁变换；监事会的更换更是厉害，现在已经全都是新鲜血液了。从权力制衡的情况来看，2009 年之前，公司一直未实现董事长和总经理的职务分离；从2010 年 4 月起，公司的董事长一直兼任着董事会秘书一职，使得董事长在董事会中处于绝对的主导地位。新上任的董事长曾经表示，他在担任公司独立董事期间，多次提出过有关内部控制方面的建议，但受限于公司的决策程序等因素，没有能起到作用；这种混乱的局面不仅打破了公司治理机制中的内在制衡关系，使得治理层与管理层利益趋于一致，也在客观上也加速了绿大地公司财务危机的爆发，导致公司信息披露不真实，不规范。
2、 客观原因
（1）外部监管不力
从外部监管的角度分析，导致绿大地公司会计信息不真实的原因主要有以下几个：首先，因为有些注册会计师的审计质量不是非常高；这不仅取决于其自身的素质问题，很大程度上也受审计环境的影响。其次，虽然政府监管的力度已经很大，但是随着市场的快速发展，难免会有些地方还是会监管不到的；正如证监会作为监督机构，理应严加监管，但在现实中，其对上市公司出具虚假会计信息处罚力度往往还是比较弱的，这使得公司的违规成本变的很低，使得违规者难以受到应有的惩罚。即便是受到了惩罚，违规者得到的利益总是远远大于其受到的惩罚的。最后，主要是由于市场的自我监管作用没能有效地发挥作用。这主要表现在两个方面：一是对于监督上市公司信息披露、揭露虚假信息方面，我国新闻媒体能够发挥的作用还比较有限的；二是因为我国的市场参与者对证券市场的监督还是出于一种相对比较薄弱的状态。
（2）证券市场相关制度安排不完善
目前我国股票市场公开发行、上市实行的是计划额度制。由于一级市场上新股额度的需求大于供额度，从而成为一种紧俏的“资源”，因此所有准备上市的公司都希望能够在得到一定的“额度”后实现幕集资本最大化的目标。就这样，为了实现公司提高“利润”包装上市这一目标，拟公发行股票上市的公司就会据此大做文章；正如绿大地为了达到上市的目的，通过虚增资产和虚构交易以增加收入，提供虚假会计信息，种种的恶劣行迹最终是要付出惨重代价的。
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