会计师事务所审计风险的防范与控制研究(2)
1会计师事务所审计风险概述
1。1审计风险的定义
对于审计风险的定义，尽管国内外研究者各自的理解和公开发表的观点都有各自的独特性，但从上世纪60年代一直到今天，如果将比较有代表性的说法综合来看的话，不难发现，对于审计风险的本质，他们的解释都是相近的：会计师事务所审计风险就是说，面对被审计单位存在重大错报的财务报表，注册会计师有可能会发表不恰当的审计意见，这种可能性就是审计风险[1]。其中不恰当的审计意见包括两种情况，一种是财务报表存在重大错报，而审计人员出具了无保留审计意见；一种则是财务报表不存在重大错报，而审计人员认为其存在。审计风险仅仅是一个与审计这个过程有关的专业术语，法律上对此风险并没有明文规定。论文网
1。2审计风险的构成
1。2。1重大错报风险
财务报表在审计前，有可能存在重大错报，而这种可能性就叫做重大错报风险[2]。与重大错报风险有关的只有被审计单位，财务报表审计与它无关，且只可评估，不可降低或消除。为了确定被审计单位的财务报表中存在重大错报的程度如何，注册会计师在设计审计程序时，应当从财务报表层次和认定层次这两个方面来综合考虑重大错报风险。
财务报表整体层次的重大错报风险，顾名思义，与财务报表存在着非常密切的关系。该类风险一般与被审计单位的控制环境有关，也有可能与其他因素（如当时的总体经济形势等）有关。评估财务报表层次的重大错报风险时，注册会计师虽然不能将某种交易、账户余额与披露的认定进行到某一个具体的程度，但是评估的结果可以帮助注册会计师评估不同认定层次发生重大错报的可能性。注册会计师在考虑各种交易、账户余额与披露认定层次的重大错报风险这三个方面时，其考虑结果有助于注册会计师确定其要在认定层次上实施的进一步审计程序的性质、范围以及时间安排。在搜集各认定层次的审计证据时，注册会计师的目的主要是在完成审计工作后，能够在可接受的审计风险水平下，发表通过审计工作得出的审计意见。来.自^优+尔-论,文:网www.chuibin.com +QQ752018766-
1。2。2检查风险
检查风险是指如果存在某一错报或漏报，该错报或漏报有可能是会引起重大偏差的，而注册会计师为了将审计风险降低到一个可以接受的风险水平范围之内，而实施程序后并没有发现这种错报的风险[2]。检查风险的影响因素主要有审计程序设计是否合理，以及审计程序的执行是否有效。由于在现代社会，注册会计师通常采用的是抽样审计的方法，所以检查风险不可能降低为零。另外，如果检查风险是由于注册会计师没有实施必要的审计程序，或实施的审计程序不恰当等原因而引起的，可以通过采取一些办法来解决此类问题。
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