注册会计师职业判断的运用研究(2)
1注册会计师职业判断的含义及其特征
1。1注册会计师职业判断的含义文献综述
注册会计师职业判断是注册会计师审计人员为了实现审计目标，根据有关的法律规定和相关的标准，运用自己的相关知识和经验从多种可供选择的方案中做出选择，是审计人员多种主观要素的有机统一和外在表现。事实上,只要是具有不确定性的事项,就需要运用到判断。不管何种职业判断，都需要相关人员充分运用自己的专业知识和职业经验,注册会计师职业判断也是如此。我们一般认为,注册会计师职业判断是通过对各种可能结果进行估计并对其后果进行评价,然后在备选方案中做出决策或选择的行为，其本质是一个思维过程[[[] 郝军利。 注册会计师职业判断风险研究[D]。大连:东北财经大学,2007。]]。
1。2注册会计师职业判断的特征
注册会计师职业判断是影响审计质量的重要因素之一,为了寻求提高判断的有效途径，我们有必要对职业判断的特点进行研究。注册会计师职业判断具有以
下几个特征:
1。2。1注册会计师职业判断贯穿于审计的整个过程
审计任务的整个过程中都需要运用到注册会计师职业判断。首先，在签约阶段我们需要了解被审计单位的基本情况。会计师负责人确定要不要接受委托的因素就在于对注册会计师的职业胜任能力、注册会计师事务所和审计人员的独立性、保持审计职业谨慎的能力做出判断，与此同时，注册会计师还要对被审计单位的管理者的诚信能力做出专业的判断[[[] 赵际喆。 注册会计师审计职业判断及其应用[D]。大连：东北财经大学，2006。]]。不仅在签约阶段，计划阶段、实施阶段以及报告阶段都需要用到职业判断。
1。2。2注册会计师职业判断具有经验性和主观性
判断的本身就具有强烈的主观色彩，因为它是人的思维的一种方式。审计职业判断也是如此,不同主体的人在面对同一个审计事项时可能做出不同的判断,这种判断甚至可能完全相反。造成这种现象的原因就在于它的审计主体的不同。审计主体的经验以及思维习惯、所掌握的知识、性格特点等因素都会影响到判断的结果。所以,我们不能忽视注册会计师人员主体自身的素质,即审计人员必须具备较高的专业素质，在这一前提下，注册会计师才能做出高质量的职业判断。这种较高的专业素质,不仅包括对法律等相关专业知识的掌握，同时要求审计人员对会计有较高的熟练掌握以及要精通审计的专业技能,还包括有能力对所遇到的实际问题进行处理并积累的丰富经验[[[] 赵际喆。 注册会计师审计职业判断及其应用[D]。大连：东北财经大学，2006。]]。来.自^优+尔-论,文:网www.chuibin.com +QQ752018766-
1。2。3注册会计师职业判断具有渐进性和延续性
在审计过程中,注册会计师审计人员作出初步的职业判断时，并不是说要等到审计人员收集到所有完善具体的信息后才做出判断，这主要是由资源的有限性和时间的紧迫性而造成的。注册会计师审计人员在在掌握了一定的信息之后就会根据所掌握的信息来做出初步的判断，这就是所谓的审计职业判断的渐进性。在实际审计过程中，审计人员针对所处理的实务而做出的职业判断不是一成不变的，因为随着审计业务的持续进行，现在所做的判断可能会成为下一个判断的起点，也可能成为下一个判断包含的一部分。注册会计师在之后又收集到新的信息后,就需要对原来的判断进行恰当的调整，如此循环往复，使得整个职业判断的过程成为一个有机的整体，注册会计师所做的判断在这一过程中不断地得到改善和发展，这种审计判断的渐进性使得审计任务更加顺利地完成[[[] 程佳乐。 注册会计师审计职业判断研究[D]。北京：财政部财政科学研究所，2014。]]。
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