现代风险导向审计在我国中小企业内部审计中的运用(3)
2.2 内部审计的发展历程
从历史时间上来看，内部审计的发展可分为四个阶段，即财务导向阶段、业务导向阶段、管理导向阶段和风险导向阶段，如表1所示。各个阶段的导向都不同，“导向”是指引导审计活动的策划与执行，指导内部审计活动计划与执行的一种系统化、战略化的中心思想。导向的转变大多是因为受到外部环境和内部环境的影响，例如审计准则的新要求，新的经济业务类型的出现，传统业务模式需要较大改进，或公司管理对内部审计提出更多的期望与要求等，这些因素的影响使内部审计的目标发生了变化。为了适应这种变化，跟进企业经营管理的新要求，内部审计就需要做出相应的改变，以便于更好地开展内部审计工作，帮助公司进行更加有效及时的决策支持。
表1 内部审计的发展历程
阶段 时期 产生背景 特点
财务导向 20世纪前 所有权和经营权的分离，出于保护债权人利益的要求 主要负责对财务账簿、财务报表和具体财务事项的查错纠弊，内审人员重点关注财务数据的真实性
业务导向 20世纪初到20世纪70年代 泰勒的科学管理理论逐渐深入人心，受现代企业制度发展的影响, 企业的组织形式和管理模式都发生了改变 审计目标转变为帮助企业实现价值增值，相应地，内部审计从账簿审计向具体业务和管理控制审计转化，此时审计的主要注意力集中在对业务活动和管理控制的分析评价上，并帮助企业健全内控
管理导向 20世纪70年代到20世纪90年代 随着经济的发展和环境的变化，内部审计的工作得到领导的重视，在实现企业目标进程中内审部门可以向管理人员提出合理性建议 以完成受托管理责任为目标，对企业的决策、计划、方案的可行性及经济活动的有效性进行评价, 分析问题，查找原因，研究措施并提出改进方案
风险导向 20世纪90年代中后期至今 环境的不确定性增加，风险受到更多的关注，形成了将风险观念融入内部审计的趋势，以提高内部管理水平，使内部审计理论与实践发生了一次变革 以为组织提供增值服务为目标，主要从企业的战略目标分析入手，结合企业的内外部环境，分别从公司层面和业务层面对企业风险进行评估, 同时关注内部控制的有效性与执行情况，识别关键业务流程控制点，综合以上情况，进而提出改进建议和意见
2.3 现代风险导向审计的含义
对风险的关注是现代风险导向审计的最大亮点，所以要理解现代风险导向审计就需要先了解风险的含义。风险分为广义的与狭义的，广义的风险认为，风险包括积极的与消极的，积极的风险可能给企业带来机遇，消极的风险会给企业造成损失。狭义的风险则只包含消极的风险，即可能给企业带来损失或影响企业目标的实现。现代风险导向审计关注的是广义风险，即认为风险与机遇并存，与收益相关。由于大部分风险可以预测和控制，企业可以据此进行风险管理，正确预测风险、妥善回避风险、及时化解风险。
现代风险导向审计，是侧重对风险的分析和评价，以确定审计的重点和范围，再结合企业具体情况，制定审计计划并实施，从而将精力集中在高风险领域，实现审计资源的合理配置，提高审计的效率和效果。现代风险导向审计从全局出发，以战略化的思想为指导，以企业的内外部风险为导向，为企业进行高效的风险防控和应对提供了一定保障。
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