珠江三角洲中小型民营企业内部控制研究 第3页
2.3.4  实物资产控制
实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种，这是对单位实物资产安全采取的控制措施[3]。主要有两条：第一，限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，以保证资产的安全。第二，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符。除上述外，实物资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。
2.3.5  成本控制
现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是指在生产技术、产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的成本控制法；集约型成本控制，是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本的控制法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制[1]。
2.3.6  风险控制
风险一般是指某一行动的结果具有变动性，风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果[3]。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类：
1. 经营风险。经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性[3]。由于企业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部诸多因素的影响，因此具有很大的不确定性，而这些不确定性，会引起企业的利润或利润率的高低变化，从而给企业带来风险。经营风险变化情况来源于企业外部，尽管如此，企业仍应采用有效的内控措施加以防范。
2. 财务风险。财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手获取财务杠杆收益，提高自有资金盈利能力；同时要注意防止过度举债而引起财务风险的增大，这是企业内部控制的重要环节，必须采取必要的措施防范筹资风险。
2.3.7  审计控制
审计控制主要是指内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督，是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到[3]。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。
除上述七项内部控制外，还有文件记录控制、业绩控制和职工素质控制等方式。新《会计法》关于单位内部会计监督制度的规定，实际上体现了内部控制制度的主要内容，包括：职责明确、相互制约、严格程序、如实记录、定期检查等。实务中，建立和实施内部控制还应当考虑：企业规模、组织系统和所有者权益等特点；经营性质、多样性及复杂程度；传递、处理、保持和接近信息的方法；适用的法规要求等。
3 珠三角地区中小型民营企业内部控制的现状
--以裳影服装设计工作室为例
3.1企业对内部控制重要性认识不足
3.1.1  企业指导思想不明确、意识淡薄
由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上；有的企业认为加强内部控制，束缚了自己的手脚，影响办事效率；甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等。从这些看法就可以看出这些中小型民营企业的管理层在对于内部控制方面的指导思想不明确，在企业内部控制方面的意识淡薄。
3.1.2  企业内部对内部控制认识不够理性
企业对内部控制的认识还停留在比较简单的阶段，认为内部控制就是内部监督，把内部控制等同于手册、文件和制度；对内部控制的认识还未理性化。
公司的内部控制是一种自律行为，它必然受内控观念影响和支配。然而，在实际工作中，管理层认为控制就是各种规章制度的汇总，而忽视了内控机制是一种业务运作过程中环环相扣、监督制约的动态机制。这种认识偏差反映在公司等企业的经营管理中，就表现在对所发生的问题采取事后补救的办法，从而完全违背内部控制的特点，导致公司经营风险过高。
在珠三角地区，中小型民营企业对内部控制的认识大多存在两种倾向：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行，不必考虑内部控制是否先进；二是片面强调改革组织结构的重要性，而忽视控制方式的跟进和强化。不论是维持传统的经营管理方式，还是片面以改革取代控制的观念，对企业的发展都是不利的，这些认识上偏差的不理性阻碍着企业内部控制的发展和完善。
3.2企业内部控制制度不完善，控制环境薄弱
我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。许多企业的内部控制制度是挂在墙上、写在纸上制度，实际执行情况可想而知。企业内部控制制度执行情况评价、报告等也鲜有实施。
据了解，在珠三角地区许多中小型民营企业在形式上都建立了董事会、监事会，实行了总经理负责制。但在实际工作中，董事会在表现上还存在许多误区，真正的法人治理结构并未建立。董事会的监控作用严重弱化，通常只有一个虚职，实施公司经营决策的董事会与从事日常事务的总经理班子在企业的实际管理中职责重复，“一套人马，两块牌子”，形成董事会弱，经理班子强，监事会虚设，造成了管理层次的混乱，权利分配的混乱，形成恶性循环。
3.3从目标上看，内部控制缺乏有效性
3.3.1  会计信息失真现象普遍存在
财政部曾组织各地财政监察专员办事处对159户企业会计信息质量进行了抽查。抽查结果表明：不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题还相当严重。很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。会计信息失真、做假账已经成为全国性的普遍问题，而珠三角地区作为中国民营企业发展相对比较繁荣的地区之一，在会计信息失真这个问题上的表现也并不容乐观，特别是中小型的民营企业。
而珠三角中小型民营企业账目不清、信息失真的原因主要有三：
1. 是以达到偷逃税金为目的。中小型民营企业因其规模小、业务量少、交易金额较小等特点，不易引起各检查机关的足够重视。有些企业领导无视国家法律的严肃性，忽视财务制度、财经纪律的强制性，怀着侥幸心理指使会计做假账、报虚数，有的收入甚至不入账，私设小金库，最终以到达偷逃税款的目的。
2. 企业财务基础薄弱，致使会计信息失真。有的中小型民营企业的会计根本没有会计资格证书，不具备起码的会计基础知识，难免账务处理出现错误，导致会计信息失真。
3.3.2  资产安全完整系数低
珠三角地区中小型民营企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病，同样的，在裳影服装设计工作室也存在同样的问题：
1. 对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小型民营企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用则缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营

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