公允价值在会计职业判断中的应用 第6页
换，它其中凝结的一般人类劳动的本质就表现出来了，一件商品的公允价值也会只有一个。但是由于拥有或控制资产的目的、地点等不同，资产的公允价值并不相同。所以，从整个社会和企业的角度就要来考察如何更科学的计量资产的公允价值。既然资产具有公允价值，那么从会计角度就必须给予充分的确认，才能保障资产账面价值基本符合实际价值—公允价值。为此，我们认为由于不同的资产有不同的使用价值和持有目的，那么确认的标准也自然就会不同。就企业拥有的如金融资产、长短期投资、股票债券投资等，由于存在交易市场，且交易双方基本是在公平的交易区间内进行，所以我们就近似的认为交易的价格就是其公允价值。
四、会计职业判断中，应用公允价值采取的措施
尽管公允价值计量在国际上已有了深厚的理论基础，但我国在现实应用中尚缺乏相关理论和技术规范，同时，由于公允价值具有计量属性上不确定性和变动性等特征，在实际应用中可能带来一些新的问题和困难。为使公允价值在我国经济领域发挥真正的效应，避免出现人们担心的人为操纵利润现象，需要做好以下几项工作：
（一）确保公允价值计量的公平性
公允价值的确定原则为：如该项资产存在活跃市场，该资产的市价即为公允价值，如果该项资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公价值应比照相关类似资产的市价决定；如该项资产和该类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。所谓公平交易应该是在交易双方自愿和熟悉市场情况下进行的，而不是联手的关联交易。在交易中，交易双方要熟悉市场情况，往往需要依靠诸如资产评估、证券评价等中介机构的专业判断(估计)，再由当事人做出最终决定，但在选择不同的计算方法时可能会受到企业管理当局意志的影响。而交易的公允性也是针对特定主体而言的。因为，在选择市场价格时企业会充分利用对己有利的因素，甚至制造对己有利的因素，排斥对己不利的因素。某些时候，资产(或负债)即便是有交换并形成了一个交换价格，也不一定存在着活跃的市场和可观察的市场价格，而是基于交换双方对资产(或负债)的价值有着相同或相近的评价，通过讨价还价达成一致意见而形成的。可见，公允价值就其目的来说，本应是寻求一种客观的价值(即使用价值)，然而客观的使用价值必须通过人的主观判断才能实现，在运用公允价值时必须做到公平公允。
（二）对公允价值的合理确定
当存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。市场以价格为信号传递信息，市场根据不同资产的风险与收益决定其具有不同的交换价格。因此，市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。但是，在某些情况下，会计主体的管理层或内部人员具有某些资产或负债更为详细的信息，而这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债的真正价值，如果以不同主体的主观价值判断代替市场的价值，会计信息的可靠性就难以保证。现实中，一些项目可以直接依据市场交易价格来确定其公允价值，但有的资产和负债项目并不存在活跃的交易市场，这就需要估计其现金流量以确定其账面价值，即利用现值法来估计资产(或负债)的公允价值。对于公允价值计量中的现值技术，无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。因未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等方面存在的不确定性，故在计量操作上往往面临一定的困难。一方面公允价值计量技术本身涉及许多估计、判断和假设。另一方面是人为的主观利益驱动的利润操纵。估计、假设和判断是会计所固有的，不能因为有估计、假设、判断就否定公允价值，当需要运用现值来估计公允价值时，应以合理成本，合理可靠的估计现金流量的金额和时间以及折现率是可能的。为防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。即对每一项会计要素，基本准则都强调了只有在能够可靠计量条件下才可确认。
（三）公司治理结构的完善
技术层面问题的解决只为公允价值的运用提供可能性，运用中的真正公允必须解决人为操纵问题。我国运用公允价值计量的先天不足主要在于我国目前公司治理结构方面的缺陷。我国的上市公司国有股一股独大、所有者缺位导致上市公司“内部人控制”程度相当高，“内部人”为了实现自身的利益，利用“内部人控制”进行上市公司与其大股东之间不正常的关联方交易。公允价值成了关联方之间达成的随意价格。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中，上市公司会在资本市场中利用债务重组、资产置换、投资行为调节利润，使一些上市公司瞬间扭亏为盈。满足了个别利益主体利用上市公司目的，对广大的中小投资者却无异于恶意欺骗。这些行为极大地扰乱了资本市场的秩序，降低了资本使用效率。因此，关键的措施是尽量完善我国公司的治理结构，让更多的投资者参与到资本市场，实现产权多元化以弱化内部人控制程度。只有这样，才是公允价值能在我国合理运用的根本保证。
（四）规范公允价值信息的披露，建立公允价值审计制
随着公允价值在会计领域和其他领域广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露，同时也给注册会计师行业对公允价值的审计业务提出了新的问题。由于公允价值计量有时会遇到比较复杂的情况，需要运用大量的假设和估计，尤其是现在我国会计标准对公允价值的计量和披露尚未形成具体的规范，给注册会计师的审计工作带来困难，也加大了审计风险。要求审计人员充分考虑到可能影响公允价值计量的因素，对公允价值计量过程进行科学测试，同时需要对实施公允价值计量的人员进行业务培训，提高这些人员职业判断能力和专业水平，积累更多的经验。
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