专题部分  公允价值在会计职业判断中的应用 第3页

进入2l世纪后，公允价值作为一项重要的计量属性，大有取代历史成本之势。公允价值计量模式在美国会计准则体系和国际会计准则体系中得到了诸多应用，随着国际会计准则为不同国家和地区学习和借鉴，逐渐影响了这些国家自身会计准则体系的制定。一段时期以来，我国也陆续颁布了一些具体的会计准则，也把公允价值计量摆到了重要位置，但在2001年财政部发布实施的一项修改准则中，其主要修改方向就是尽量避免公允价值计量属性的使用。然而，随着资产减值会计的实施，公允价值这一计量属性又成为我们所应面对的重要问题。2006年初我国新颁布的会计准则的最主要的变化是公允价值的引入。公允价值在我国会计准则体系应用中的“一波三折”突现出人们对该计量模式的陌生和怀疑。人们普遍认为公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境。这次会计准则改革的方向是适应“市场化”和“国际化”的要求。市场化是中国市场经济发展的客观要求，是在股权分置改革、投资体制改革和产权制度改革的背景下出台的。国际化是加入WTO后的要求，经济和企业的发展要求会计标准在内容和形式上与主要市场经济国家趋同。从发展的趋势看，应用公允价值是会计计量的必然趋势。
一、公允价值的基本理论
（一）公允价值的概念及特征
财政部对公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从公允价值的定义及内涵看，有以下特征：(1) 动态性。同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同；同一交易虽然在同一时间，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这就是公允的动态性。公允价值计量是对会计信息的动态计量，它使得会计信息能更及时、全面地反映真实的经济环境及其变化。因此，动态性是公允价值计量最根本的特征；(2)相关性。公允价值是面向现在和未来的，它能提高会计信息的相关性，其对预测和决策的相关性毋庸置疑。(3)决策有用性。从决策的角度看，由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。通过公允价值的动态计量，既为会计信息的外部使用者提供相关可靠的决策信息，又可以全面反映管理层的决策水平。
（二）公允价值的存在条件
从上述的定义中可以看出，公允价值并不是某一种具体的计量属性，而是一种会计计量观念。不同的资产，在不同的情况下，其公允价值可以表现为现行市价、重置成本、未来现金流量现值等多种形式。我国新会计准则对公允价值的采用充分借鉴国际会计准则体系中公允价值计量标准，并根据我国的经济现实引入。公允价值运用的三个条件：第一条件，资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为其公允价值。例如企业持有的股票、短期债券等。第二条件，资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，应当类似资产的交易价格为基础确定其公允价值，通常投资性房地产属于这种类型。第三条件,对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产或负债，通常采取的方法是未来现金流量折现法。
（三）公允价值与会计职业判断的关系
1、会计职业判断的涵义
会计职业判断是指会计工作人员按照会计准则和会计制度的要求，根据企业的理财环境与生产经营特点，利用自己的会计专业知识及其相关业务知识和职业经验，对日常会计事项处理和财务报表编制应采取的原则、方法和程序等方面进行的判断与选择。会计职业判断内生于会计事项的不确定性，贯穿于会计行为的整个过程。是财务会计系统运行的客观要求。会计职业判断具有以下特点： (1) 权衡性：会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。(2) 受制约性：会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素是多方面的：受制于社会的外在约束机制；受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；受制于会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约。(3) 目标性：判断总是有其特定的目标指向。一般来说。会计人员除了希望判断选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营成果和现金流量外，还希望对条件确认、计量和揭示方法的选择与运用，能有效地维护和增长企业自身的经济效益。(4) 主观性：会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一个客观标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一定程度上包含着会计人员的主观臆断。751com.cn
会计职业判断融客观性和主观性于一体，因此，要求会计人员在进行职业判断时，要保持应有的职业独立性。会计职业判断的独立性主要表现在以下两个方面：一是独立地判断经济业务的合法性和真实性。会计人员应该遵循客观公正的原则，独立自主地判断各项经济业务是否合法和真实，以确保会计信息的真实性和可靠性。二是独立地选择会计政策或方法。会计人员在运用职业判断进行会计政策选择时，应该以公允反映为原则，独立地进行职业判断，不应受到内外部因素的干扰。
2、公允价值计量应用与会计职业判断
新的会计计量手段和方法，对会计师的职业能力提出了更高的要求。大多数会计计量都是采用某种可观察的，由市场决定的金额，比如已收到或支付的现金、现金等价物，而公允价值的计量更多地使用估计现金流量来决定某项资产或负债的账面价值。由于这类现金流量通常发生在未来的一个或多个期间。货币又具有时间价值，因此，在计量中引入现值技术成为必然。现

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