题为“我国合并财务报表理论的选择” 一文强调了我国建立了新企业会计准则体系。合并财务报表理论的侧重点转变为实体理论。当前, 关于我国合并财务报表编制的相关规定主要见于《企业会计准则第33号—合并财务报表》。《企业会计准则第33号—合并财务报表》规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定：在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额，的差额应当在商誉项目中列示：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益。在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示:子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。综上所述，在股权日益分散的趋势下，主要代表控股股东利益的母公司观，势必被主要代表子公司中少数股东权益股东利益的主体观所替代。侧重实体理论所编制的合并财务报表更能满足报表使用者的需要， 并且加快了我国会计核算国际趋同的进程。
三、 关于合并范围
“合并报表的合并范围及会计方法分析” 一文提到，新准则规定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，规定所有子公司都应纳入合并范围。由此导致其能控制的子公司都加入进来，最大限度地抵消了关联方之间的交易额，减少了通过关联方交易调节利润的情况。同时，将所有者权益为负数的子公司也纳入合并范围，使母公司必须承担这些子公司的债务，从而使一些隐藏的或有债务在合并报表中得到显现，起到增强会计报表的可靠性和相关性的作用。最后也排除了特殊行业不纳入的例外情况，即不论是小规模还是行业性质同母公司有较大差异的子公司都一律纳入合并范围。本人认为新会计准则的合并范围规定，能够有效地避免通过人为的交易安排随意调整合并范围的情况，有利于抑制母公司将资不抵债的子公司作为操纵利润工具的企图，确保提供的信息更加全面、充分、完整。
vb采购管理系统数据库课程设计报告“新准则下的合并报表” 一文对合并报表的合并方法做了如下的概括：新准则规定不同的企业合并方式对应不同的合并方法。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并采用购买法。购买法视并购企业取得被购企业的净资产为购买行为，购买企业应当于购买日将购买成本分摊到取得的被购企业的各项可辨认资产、负债和符合确认条件的或有负债。同一控制下的企业合并采用权益结合法。在这种方法下，企业资产价值不发生变化，合并方取得的资产和负债按其在被合并方的原账面价值人账。编制合并报表时视同被合并企业在以前期间一直在合并范围之内，即合并后形成的主体在以前期间一直存在。
四、 结论
随着改革的深入和市场经济的建立和发展，集团化现象越来越普遍，企业合并在经济生活中将成为一种常态，而且将占据重要的地位。合并会计报表也开始在企业中推行，然而合并报表的研究是我国会计领域较难的问题，合并报表实务操作也是会计业务处理中较为复杂的问题，财政部新出台的会计准则对合并报表的理论和实务都做出了新的规定，因此，在这一体系下对合并会计报表的理论和实务进行在研究显得很有必要
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