以前年度损益调整的账务及税务处理
我常去的几个论坛对“以前年度损益调整”科目的提问比例很高，在此想对其作解释。以减轻QQ上回答提问的压力，呵呵！
首先，什么情况下会用到此科目？从会计准则层面看，（又是准则，为何我总是强调准则？呵呵）主要涉及“准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正”与“准则第29号-资产负债表日后事项”。逐一举例，（1）、甲企业09年3月发现08年11月漏提折旧10万元，且对08年利润产生重大影响，这显然属于因遗忘而产生的会计差错。（2）、甲企业09年2月收款时发现07年6月因数字错误少计应收帐款20万，同时少计相应收入20万（不考虑流转税）。这显然属于因疏忽而产生的会计差错。（3）、甲公司于09年将原值50万元电脑一批折旧年限从5年改为3年，此批电脑已提折旧1年。由于折旧、摊销时限均属于主观估计范畴，因此此事项属于会计估计变更。（4）、由于规定，甲公司决定将存货由后进先出法改为先进先出法，从而影响09年以前存货及成本30万，这属于会计政策变更。（5）、甲公司因合同纠纷08年与乙公司诉讼，由于律师错误判断，09年1月法院判决甲公司败诉，并赔偿乙公司违约金20万。由于甲公司08年因判断失误并未确认预计负债，且诉讼事项发生在08年，因此属于日后事项。
发生上述事项会计上如何处理？假设在事项发生时，企业未封帐，也未上报报表，那么处理起来很简单啊，直接补做在08年12月帐上，并据此编报，这样根本产生不了“以前年度损益调整”问题。但是一般情况下，企业均已封帐，那么上述调整只能做在09年帐上，问题来了，能否直接进入09年损益呢？对此判断应该运用重要性原则。就拿例（1）说明，如果该10万对08年净利润没有啥影响，且估计对09年也一样，那么你就直接做在09年的成本费用中好了，但是所得税还是要调增的。
好了，排除上面一切可能，集中精力对付“以前年度损益调整”。首先拆分这个科目“以前年度”“损益”“调整”顾名思义，就是“以前年度”犯的错误或公司需要改变政策而影响到“损益”即损益表项目“收入、成本、费用及营业外收支等等”，而需要“调整”。注意：翻过来看，调整的可是以前而非本年的哦，因此损益表才取消了此项目，否则会影响使报表使用者误会今年的实际获利能力。怎么使用？很简单，把资产负债类科目对应的损益类科目换成这科目就Ok。还不明白？好！举例。上例（1），假设是本年调整，正常的分录怎么做？
借：费用（成本）10万
贷：累计折旧 10万
上例（2）、借：应收帐款20万
贷：营业收入20万
上例（3）、不好意思，会计估计变更不能追溯调整（见准则）您只能影响以后的折旧，因此没以前年度啥事！
好吧！（1）中（成本）费用及（2）中的收入是损益类吧？直接换，上述分录变成
借：以前年度损益调整10万
贷：累计折旧 10万
借：应收帐款20万
贷：以前年度损益调整20万
完了，就这么简单?
难点在于下面，“以前年度损益”直接转入“利润分配科目”而非象一般损益类科目结到本年利润中，这也好理解，毕竟不是今年的事么。问题又来了？这样一来我今年的资产负债表与损益表可就钩稽不上了？期初未分配利润+本期净利润不=期末未分配利润？而我本期也没分配股利啊？也没提盈余公积啊？说不通啊? 那是由于你没有调整报表的期初数。怎么调？对于例（1），在编制今年资产负债表时，增加累计折旧期初数10万，减少未分配利润期初数10万，同时调整去年资产负债表及损益表。对于例（2）
增加应收账款期初数20万，增加期初未分配利润20万，同时更改08年资产负债表期初数，并更改07年报表。至此全部完成！上述例（4）（5）具体操作相同不再复述。
嗯！会计的问题解决了，那影响的所得税咋办？由于政策变更与日后事项涉及理论太多，不容易阐述，别怪俺懒，实在是文笔差。还是简单的以例（1）（2）举例吧！容易理解。作为例（1）显然是企业少计了成本费用，多交了所得税。（当然，在你真交的情况下）怎么办？没办法，税务局有个不合理的规定，以前少计的费用您自认倒霉，谁让你忘了呢？例（2）正相反，少计收入，那还了得！别费话，今年补交！呵呵！对以前年度损益税务处理的行话叫“调增不调减原则。”